Практические задания (ПЗ) в ММУ по предмету Бухгалтерский финансовый учет и отчетность (1/1)
Рекомендации к выполнению практических заданий
Учебным планом предусмотрено прохождение практических занятий по дисциплинам.
В рамках практических занятий студенты выполняют практические задания, следовательно, выполнение указанных заданий является обязательным для получения положительной оценки по дисциплине.
1. Задания рекомендуется выполнять в течение всего учебного семестра до окончания срока представления письменных (курсовых) работ (сроки см. в графике работы в семестре);
2. Выполнение заданий оформляется в письменном виде (текстовый файл с титульным листом (см. бланк титульного листа на странице дисциплины);
3. Файл с заданием необходимо скачать со страницы дисциплины, выполнить задание в этом же файле (.doc или .docx) и загрузить в соответствующий раздел дисциплины, по примеру курсовой работы;
Файлы в формате .pdf, а также заархивированные файлы не принимаются.
4. Выполнение заданий оценивается преподавателем «Выполнено/Не выполнено» в течение всего семестра;
5. Возврат файла на доработку возможен в сроки загрузки письменных (курсовых) работ;
6. Порядок выполнения:
6.1 Необходимо выполнить 2 задания
6.2 Проверка работ осуществляется в течение 7 рабочих дней.
6.3 В случаях выполнения задания с ошибками или невыполнения отдельных пунктов задания файл возвращается на доработку.
6.4 Файлы, загруженные повторно, проверяются в порядке общей очередности в срок до 10 рабочих дней.
6.5 Файлы, загруженные повторно, имеющие ошибки, оцениваются как «Не выполнено».
6.6 Итоговая оценка по дисциплине выставляется в электронную ведомость с учетом выполненного практического задания (т.е. при оценке «выполнено»). Количество попыток не ограничено. После использования 3-х попыток итоговая оценка по дисциплине снижается на 1 балл
Практические задания в ММУ постоянно меняют: если Ваше ПЗ отличается, пишите нам, скорее всего у нас есть уже новое!
Задания для практических занятий
№1
Исходные данные
В ООО «Дыня» поступило от поставщика оборудование стоимостью 840000 рублей, в том числе НДС 140000 рублей. Стоимость транспортной услуги по доставке оборудования 28800 рублей, в том числе НДС 4800 рублей. Затраты на сборку и наладку, выполненные работниками вспомогательного производства, составили 30000 рублей. Оборудование введено в эксплуатацию. За месяц начислена амортизация 5%.
Сальдо начальное на счете 01 «Основные средства» составило 3600000 рублей.
Сальдо начальное на счете 02 «Амортизация основных средств» 280000 рублей
Задание
а) Отразить факты хозяйственной жизни (хозяйственные операции) на счетах бухгалтерского учета
б) Определить сальдо конечное на счете 01 «Основные средства»
в) Указать №, название раздела бухгалтерского баланса и сумму по статье «Основные средства» на конец месяца
Решение выполнить в таблицах 1 и 2:
Таблица 1
Журнал хозяйственных операций
Содержание операции Сумма, руб Бухгалтерская проводка
ДебетКредит
Сальдо начальное на сч. 01
1. Поступило от поставщика оборудование
2.
3.
4.
5.
Сальдо конечное на сч. 01
Таблица 2
Отражение основных средств в бухгалтерском балансе
В бухгалтерском балансе № раздела Название раздела Название статьи Сумма,
тыс. руб
№ 2
Задание
Составить Отчет о финансовых результатах ООО «Одуванчики» за 3 месяца отчетного года на основании исходных данных. Форма Отчета о финансовых результатах размещена на странице дисциплины
Исходные данные
Выручка составила:
— от продажи товаров составила 1476000 рублей, в том числе НДС 246000 рублей;
-от оказания услуг составила 1140000 рублей, в том числе НДС 190000 рублей;
-от продажи неиспользуемого оборудования 432000 рублей, в том числе НДС 72000 рублей.
Доходы от сдачи в аренду складского помещения 1440000 рублей, в том числе НДС 240000 рублей;
Покупная стоимость товаров без НДС 750000 рублей;
Себестоимость оказанных услуг 630000 рублей;
Остаточная стоимость проданного оборудования 600000 рублей;
Коммерческие расходы 164000 рублей;
Управленческие расходы 675000 рублей;
Доходы от участия в других организациях 400000
Проценты, уплаченные по кредиту 1380000
Штрафные санкции, предъявленные поставщику за нарушение условий договора поставки 304000 рублей
Практическое занятие.
Тема 3. Учет основных средств, нематериальных активов и финансовых вложений
Примеры решения задач
Данное практическое занятие состоит из двух блоков:
— в 1 блоке – рассмотрен практический пример синтетического учета поступления основных средств в организацию, формирование их первоначальной стоимости, начисление амортизации
— 2 блоке – приведены практические примеры выбытия основных средств и отражения в учете результатов выбытия, а также отражения на счетах расходов на ремонт.
Блок 1
Теоретическая часть
Основные нормативные документы, регулирующие учет основных средств:
• ПБУ 6/01 «Учет основных средств», утверждено Приказом Минфина РФ от 30.03.2001 № 26н
• Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утверждено Приказом Минфина РФ от 29.07.1998 г. № 34н
• Постановление Правительства РФ от 01.01.2002 г. № 1
«О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы»
• Налоговый Кодекс РФ глава 25 «Налог на прибыль» ст.256 «Амортизируемое имущество» (ст.257-259)
• Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств, утверждены Приказом Минфина РФ от 13.10.2003 №91н
Рассмотрим пример 1 синтетического учета поступления основных средств.
Задание
1)Составить начальный баланс на основании остатков по счетам
2) Открыть счета бухгалтерского учета, отразить операции на счетах, вывести конечные сальдо
3) Составить баланс на конец месяца
4) Определить, какие операции должны быть отражены в следующем месяце.
Исходные данные
1.Остатки по счетам:
№ счета Сумма,
руб.
01 450000
02 110000
08 580000
10 190000
19 40000
51 740000
60 170000
68 120000
80 1000000
84 600000
2. Хозяйственные операции за месяц
№
п/п
Содержание операции Сумма
(руб)
1. Перечислено поставщику за токарный станок
договорная стоимость
НДС
150000
27000
2. Поступил от поставщика токарный станок ?
3. Акцептован счет транспортной организации за доставку, в том
числе НДС
5900
900
4. Введен в эксплуатацию станок ?
5. ? ?
6. Принято оборудование, полученное безвозмездно 285000
7. Начислена амортизация линейным способом (месячная норма
амортизации 5%)
?
Решение
Исходные данные
1.Остатки по счетам: Баланс на 1 число месяца
АКТИВ Сумма
(тыс.руб)
ПАССИВ Сумма
(тыс.руб)
I. Внеоборотные активы III. Капитал и резервы
Основные средства 340 Уставный капитал 1000
Незавершенное
строительство
580 Нераспределенная
прибыль
600
II. Оборотные активы IV.Долгосрочные
обязательства
Материалы 190 V.Краткосрочные
обязательства
НДС 40 Кредиторская
задолженность:
Денежные средства 740 -поставщики 170
-по налогам и сборам 120
БАЛАНС 1890 БАЛАНС 1890
2. Хозяйственные операции за месяц
Журнал регистрации хозяйственных операций
№
п.п
Содержание операции
Корреспондирующие счета
Сумма
(руб)
Дебет
Кредит
1.
Перечислено поставщику за токарный станок
60
51
177000
договорная стоимость
НДС
150000
27000
2.
Поступил от поставщика токарный станок
08
19
60
60
150000
27000
3.
Акцептован счет транспортной организации за доставку НДС
08
19
60 (76)
60 (76)
5000
900
4.
Введен в эксплуатацию станок
01
08
155000
5.
Налоговый вычет по НДС
68
19
27900
6.
Принято оборудование, полученное безвозмездно
08
01
91
08
285000
285000
7.
Начислена амортизация линейным способом по имеющимся основным средствам (месячная норма амортизации 5%)
20(25,26)
02
22500
?? Операции следующего месяца
Содержание операции
Корреспондирующие счета
Сумма
Дебет
Кредит
1
Начислена амортизация*
20 (25,26)
02
44500
*В сумму для расчета амортизационных отчислений включается первоначальная стоимость поступивших в прошлом месяце основных средств.
Баланс на 1 число следующего месяца*
АКТИВ
Сумма*
(тыс.руб)
ПАССИВ
Сумма*
(тыс.руб)
I. Внеоборотные активы
III. Капитал и резервы
Основные средства
757,5
Уставный капитал
1000
Незавершенное строительсто
580
Нераспределенная прибыль
600
II. Оборотные активы
IV.Долгосрочные обязательства
Материалы
190
V.Краткосрочные обязательства
Затраты в незавершенном производстве
22,5
Кредиторская задолженность:
-поставщики
-по налогам и сборам
175,9
92,1
НДС
40
Денежные средства
563
Доходы будущих периодов
285
БАЛАНС
2153
БАЛАНС
2153
* В учебных целях информация в балансе представлена в единицах измерения «тысяч рублей с десятичными знаками».
№ 2
Задание
1) Рассчитать сумму амортизационных отчислений по методу уменьшаемого остатка с коэффициентом 2.
2) Отразить на счетах начисленную амортизацию.
Исходные данные
1) Первоначальная стоимость оборудования 30000 рублей.
2) Срок полезного использования 10 лет.
Решение
1) Норма амортизации (месячная) = 2 х 100%120 = 1,67 %
Сумма амортизации= 30000х1,67% = 501 руб
2) Начисление амортизации Дебет 25,(26, 44) Кредит 02 501
Контрольные задания
Вопрос 1
Получение и использование безвозмездно полученных основных средств торговой оргнизацией оформляется бухгалтерскими записями:
А) Дт 08 Кт 91 Дт 01 Кт 08 Дт 44 Кт 02
Б) Дт 08 Кт 98 Дт 01 Кт 08 Дт 02 Кт 20
В) Дт 08 Кт 86 Дт 01 Кт 08 Дт 01 Кт 02
Вопрос 2
В соответствии с Налоговым Кодексом РФ существуют …. способа (способов) расчета амортизационных отчислений основных средств
А) два
Б) три
В) четыре
Г) пять
Вопрос 3
Начисление амортизации по основным средствам производственного назначения отражается в бухгалтерском учете:
А) Дебет 25 Кредит 02
Б) Дебет 02 Кредит 01
В) Дебет 01 Кредит 02
Г) Дебет 02 Кредит 20
Блок 2
Теоретическая часть
Рассмотрим пример 3 синтетического учета выбытия основных средств.
Задание
1)Составить начальный баланс на основании остатков по счетам
2) Открыть счета бухгалтерского учета, отразить операции на счетах, вывести конечные сальдо
3) Составить баланс на конец месяца
Исходные данные
1. Остатки по счетам:
№ счета
Сумма
руб
01
450000
02
220000
10
100000
51
120000
80
150000
83
70000
84
230000
2. Хозяйственные операции за месяц
№
п.п
Содержание операции
Сумма
(руб)
1.
Ликвидирован станок
первоначальная стоимость
сумма начисленной амортизации
80000
50000
2.
Уплачено подрядчику за демонтаж станка
в т.ч. НДС
8260
1260
3.
Оприходованы по цене возможного использования запасные части от демонтажа станка
5000
4.
Передано покупателю оборудование:
первоначальная стоимость
сумма начисленной амортизации
64000
28000
5
Начислена зарплата работникам за демонтаж оборудования
6000
6
Начислены страховые взносы в социальные фонды
2000
7
Сданы на склад материальные ценности, полученные в результате демонтажа оборудования
1000
8.
Зачислена выручка от покупателя
в т.ч. НДС
59000
9000
9.
Начислен НДС в бюджет
9000
10.
Выявлен и списан финансовый результат
?
Решение
1)
Баланс на 01 число месяца
АКТИВ
Сумма
(тыс.руб)
ПАССИВ
Сумма
(тыс.руб)
I. Внеоборотные активы
III. Капитал и резервы
Основные средства
230
Уставный капитал
150
Добавочный капитал
70
Нераспределенная прибыль
230
II. Оборотные активы
IV.Долгосрочные обязательства
Материалы
100
V.Краткосрочные обязательства
Денежные средства
120
БАЛАНС
450
БАЛАНС
450
2. Хозяйственные операции за месяц
Журнал регистрации хозяйственных операций
№
п.п
Содержание операции
Корреспондирую-щие счета
Сумма
(руб)
Дебет
Кредит
1.
Ликвидирован станок
первоначальная стоимость
сумма начисленной амортизации
на сумму остаточной стоимости
01-выб
02
91
01-экспл
01-выб
01
80000
50000
30000
2.
Уплачено подрядчику за демонтаж станка
в т.ч. НДС;
на стоимость работ по демонтаж
на сумму НДС
60 (76)
91
19
51
60 (76)
60 (76)
8260
1260
7000
1260
3.
Оприходованы по цене возможного использования запасные части от демонтажа станка
10
91
5000
4.
Передано покупателю оборудование:
первоначальная стоимость
сумма начисленной амортизации
на сумму остаточной стоимости
01-выб
02
91
01-экспл
01-выб
01-выб
64000
28000
36000
5
Начислена зарплата работникам за демонтаж оборудования
91
70
6000
6
Начислены страховые взносы в социальные фонды
91
69
2000
7
Сданы на склад материальные ценности, полученные в результате демонтажа оборудования
10
91
1000
8.
Зачислена выручка от покупателя
в т.ч. НДС
Отражена выручка
51
62
62
91
59000
9000
59000
9.
Начислен НДС в бюджет
91
68
9000
10.
Выявлен и списан финансовый результат (убыток)
99
91
25000
Баланс на конец месяца*
АКТИВ
Сумма*
(тыс.руб)
ПАССИВ
Сумма*
(тыс.руб)
I. Внеоборотные активы
III. Капитал и резервы
Основные средства
164
Уставный капитал
150
Добавочный капитал
70
Нераспределенная прибыль
205
II. Оборотные активы
IV.Долгосрочные обязательства
Материалы
НДС
106
1,26
V.Краткосрочные обязательства
Кредиторская задолженность:
-перед персоналом организации
-перед государственными внебюджетными фондами
-по налогам и сборам
6
2
9
Денежные средства
170,74
БАЛАНС
442
БАЛАНС
442
* В учебных целях информация в балансе представлена в единицах измерения «тысяч рублей с десятичными знаками».
Пример 4.
Задание
Отразить на счетах бухгалтерского учета затраты на ремонт оборудования и списание этих затрат.
Исходные данные
1) Остаток по счету 96 «Резервы предстоящих расходов» — 7500 рублей.
2) Ремонт оборудования произведен рабочими ремонтного цеха. Затраты на ремонт составили:
материалы – 4000 рублей
зарплата –2000 рублей
отчисления на социальные нужды – 520 рублей
общепроизводственные расходы – 1000 рублей.
Решение
№
п.п
Содержание операции
Бухгалтерская проводка
Сумма
(руб)
Дебет
Кредит
1.
Отражены затраты на ремонт, выполненный рабочими ремонтного цеха:
— на сумму использованных материалов
23
10
4000
-на сумму начисленной заработной платы
23
70
2000
— страховые взносы в социальные фонды
(Пенсионный фонд, фонд обязательного медицинского страхования, фонд социального страхования)
23
69
520
— общепроизводственные расходы
23
25
1000
2.
Списывается стоимость ремонта за счет созданного резерва на ремонт
96
23
7520
3.
Доначисление резерва
20
96
20
Контрольные задания
Вопрос 1
Сумма накопленной амортизации основных средств при их выбытии списывается с дебета счета 02 в кредит счета:
А) 91
Б) 01
В) 20
Г) 99
Вопрос 2
Затраты на ремонт основных средств, произведенный сторонней организацией могут списываться в:
А) Дебет счета 99
Б) Дебет счетов 20, 25
В) Дебет счета 96
Г) Дебет счета 97
Д) Дебет счета 76
Вопрос 3
Восстановительная стоимость основных средств образуется в результате:
А) Переоценки
Б) Начисления амортизации
В) Отражения затрат на текущий ремонт
Г) Аренды
Д) Модернизации
Е) Реконструкции
Практическое занятие. Тема 4. Учет материально-производственных запасов
(МПЗ)
Примеры решения задач
Данное практическое занятие состоит из 2-х блоков:
в 1 блоке рассмотрен практический пример синтетического учета поступления материалов, формирования их фактической стоимости
— в 2 блоке приведен пример отражения результатов инвентаризации запасов.
Блок 1
Теоретическая часть
Основные нормативные документы, регулирующие учет материально-производственных запасов
• Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное приказом Минфина РФ от 27.07.98 г. №34н
• ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов», утверждено Приказом Минфина РФ от 09.06.2001 № 44н
• Методические указания по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды, утверждены Приказом Минфина РФ от 26.12.2002 №135н
• Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утверждены Приказом Минфина РФ от 13.06.1995г. №49
Блок 1
Теоретическая часть
Рассмотрим пример 1 приобретения материалов
Задание
1. Открыть счета для учета процесса заготовления материалов
2. Отразить на счетах операции по их приобретению
3. Исчислить фактическую заготовительную себестоимость материалов
Исходные данные
Остатки по счетам материалов:
-стоимость материалов по учетным ценам (счет 10) – 10400 рублей
-отклонение фактической себестоимости материалов от учетных цен (счет 16 (дебетовое сальдо)) — +180 рублей
Остаток по счету 51 «Расчетный счет» — 10000 рублей
Журнал хозяйственных операций за февраль
Таблица1
№
п/п
Содержание операции Сумма
(руб)
Бухгалтерская
проводка
Дебет Кредит
1
Акцептован счет поставщика за
поступившие от него материалы, в том
числе:
5487
НДС 837
2 Оприходованы на склад материалы по
учетной цене
4500
3 Акцептован счет транспортной организации
за доставку материалов, в том числе:
472
НДС
72
4
Оплачены подотчетным лицом расходы по
разгрузке материалов
260
5 Перечислено с расчетного счета в
погашение задолженности поставщику
6 Перечислено с расчетного счета
комиссионное вознаграждение посреднику
590
в том числе НДС 90
7 Отражены отклонения по поступившим
материалам
8 Израсходовано материалов за месяц в
учетной оценке
— на производство продукции 7000
— на управленческие нужды 300
9 Списаны отклонения по материалам,
израсходованным
— на производство продукции
— на управленческие нужды
Решение
1. На основании данных журнала хозяйственных операций необходимо
рассчитать средний процент и величину отклонений фактической
себестоимости от учетной цены (табл.2)
Расчет среднего % и величины отклонений
фактической себестоимости материалов от учетной цены
Табл.2
Показатели
Стоимость материалов по учетным ценам,
руб.
Отклонение фактической себестоимости
руб.
Фактическая себестоимость материалов,
руб.
Отклонение фактической себестоимости от учетных цен, %
1. Остаток материалов на начало мес.
10400
+180
10580
х
2. Поступило материалов за отчетный месяц
4500
1310
4650
х
400
260
500
3. ИТОГО поступление с остатком
14900
1490
16390
10%
4. Израсходовано материалов за месяц
-на производство продукции
— на управленческие нужды
7000
300
70
30
770
330
Средний процент отклонений фактической себестоимости от учетной цены =
= х 100% = х 100% = 10% ,
где
Откл. ост. – отклонение фактической себестоимости от учетной цены по остатку материалов на начало месяца;
Откл. пост. — отклонение фактической себестоимости от учетной цены по поступившим материалам за месяц;
Учетная цена ост. – учетная цена остатка материалов на начало месяца;
Учетная цена пост. — учетная цена поступивших материалов за месяц.
Откл. ост + Откл. пост
Учетная + Учетная
цена ост. Цена пост.
+180 + 1310
10400 + 4500
2. Используя таблицу 2 необходимо определить бухгалтерские проводки в журнале хозяйственных операций (табл.1)
Журнал хозяйственных операций Таблица 1
№
п/п
Содержание операции
Сумма
(руб.)
Бухгалтерская проводка
Дебет
Кредит
1
Акцептован счет поставщика за поступившие от него материалы, в том числе:
5487
4650
15
60
НДС
837
19
60
2
Оприходованы на склад материалы по учетной цене
4500
10
15
3
Акцептован счет транспортной организации за доставку материалов, в том числе:
472
400
15
60
НДС
72
19
60
4
Оплачены подотчетным лицом расходы по разгрузке материалов
260
15
71
5
Перечислено с расчетного счета в погашение задолженности поставщику
5487
60
51
6
Перечислено с расчетного счета комиссионное вознаграждение посреднику
590
500
76
15
51
76
в том числе НДС
90
19
76
7
Отражены отклонения по поступившим материалам
1310
16
15
8
Израсходовано материалов за месяц в учетной оценке
— на производство продукции
7000
20
10
— на управленческие нужды
300
26
10
9
Списаны отклонения по материалам, израсходованным
— на производство продукции
700
20
16
— на управленческие нужды
30
26
16
Контрольные задания
Вопрос 1
Операция: «Акцептован счет поставщика за поступившие материалы» отражается в учете
А) Дебет 60 Дебет 19 Кредит 51
Б) Дебет 10 Дебет 19 Кредит 60
В) Дебет 60 Дебет 10 Кредит 19
Г) Дебет 60 Кредит 68 Кредит 51
Вопрос 2
Списание сумм отклонений, учтенных на счете 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» производится на :
А) Дебет 10
Б) Кредит 10
В) Дебет 20
Г) Кредит 15
Вопрос 3
При перечислении средств транспортной организации за доставку материалов дебетуется счет
А) 10
Б) 76
В) 51
Г) 50
Вопрос 4
Учет материалов на счете 10 « Материалы» ведется:
А) По покупным ценам, включая НДС
Б) По договорным ценам
В) По рыночным ценам
Г) По фактической себестоимости или учетным ценам без НДС
Блок 2
Теоретическая часть
Рассмотрим пример 2 отражения в учете результатов инвентаризации
Задание
Заполнить инвентаризационно-сличительную ведомость и отразить на счетах результаты инвентаризации материалов на складе.
Наименова- ние ТМЦ
Ед.
изм.
Цена
руб.
Числится по данным бух. учета
Фактически
Результат инвентаризации
излишки
недостачи
кол-во
сумма
кол-во
сумма
кол-
во
сумма
кол-
во
сумма
Сахар-песок
кг
20
100
80
Молоко сухое
кг
30
50
52
Ящики
шт.
10
30
27
Результаты инвентаризации будут отражены следующим образом:
Наименова- ние ТМЦ
Ед.
изм.
Цена
руб.
Числится по данным бух. учета
Фактически
Результат инвентаризации
излишки
недостачи
кол-во
сумма
кол-во
сумма
кол-
во
сумма
кол-
во
сумма
Сахар-песок
кг
20
100
2000
80
1600
20
400
Молоко сухое
кг
30
50
1500
52
1560
2
60
Ящики
шт.
10
30
300
27
270
3
30
Результаты инвентаризации будут отражены на счетах бухгалтерского учета:
Излишки
Дебет 10 Кредит 91 60
Недостачи
Дебет 94 Кредит 10 430
Недостача списывается на материально-ответственное лицо
Дебет 73- 2 Кредит 94 430
Если принято решение о том, что материально-ответственное лицо должно возместить сумму недостачи по рыночной стоимости (например, 500
рублей), то разница между суммой недостачи и суммой взыскания относится на финансовые результаты организации:
Дебет 73-2 Кредит 98 «Доходы будущих периодов» 70
По мере возмещения ущерба материально-ответственным лицом
Дебет 50, 10, 70 Кредит 73-2,
делается проводка Дебет 98-2 Кредит 91.
Рассмотрим пример 3 отражения в учете результатов инвентаризации, если установлена норма естественной убыли по сахару 0,02%, а также имеется случай пересортицы.
Взаимный зачет излишков и недостач в результате пересортицы может быть допущен только в виде исключения за один и тот же проверяемый период, у одного и того же проверяемого лица, в отношении товарно — материальных ценностей одного и того же наименования и в тождественных количествах.
О допущенной пересортице материально ответственные лица представляют подробные объяснения инвентаризационной комиссии.
В том случае, когда при зачете недостач излишками по пересортице стоимость недостающих ценностей выше стоимости ценностей, оказавшихся в излишке, эта разница в стоимости относится на виновных лиц.
Наимен.
Уч. цена
руб/кг
По данным
учета
По данным инвентаризации
Результат инвентаризации
Излишки
Недостачи
к-во
сумма
к-во
сумма
к-во
сумма
к-во
сумма
Сахар-песок
20
5000
4960
40
800
Мука пшеничная
1 сорт
15
2000
1980
20
300
Мука пшеничная
2 сорт
10
200
2020
20
200
Соль
5
150
155
5
25
Результаты инвентаризации:
1) Недостача по сахару составляет 40 кг на сумму 800 рублей. При этом естественная убыль по сахару составляет 0,02% х 5000 кг =1 кг, на сумму 20 рублей.
2) В результате пересортицы муки имеется недостача на сумму 100 рублей
3) Обнаружены излишки соли на сумму 25 рублей
Результаты инвентаризации будут отражены на счетах бухгалтерского учета:
Излишки
Дебет 10 Кредит 91 25
Недостачи
Дебет 94 Кредит 10 900
Списание недостачи
— в пределах норм естественной убыли
Дебет 26 Кредит 94 20
— сверх норм естественной убыли
Дебет 73-2 Кредит 94 880
Контрольные вопросы
Вопрос 1
Недостачи МПЗ, выявленные при инвентаризации, сверх норм естественной убыли списываются на счет:
А) 94
Б) 26
В) 73
Г) 91
Вопрос 2
Стоимость излишков, выявленных при инвентаризации на складе, отражается по кредиту счета:
А) 10
Б) 91
В) 94
Г) 99
Д) 73
Вопрос 3
Стоимость излишков, выявленных при инвентаризации на складе, отражается:
А) Дебет 10 Кредит 26
Б) Дебет 10 Кредит 20
В) Дебет 10 Кредит 91
Г) Дебет 10 Кредит 90
Вопрос 4
Недостача МПЗ учитывается по кредиту счета:
А) 15
Б) 10
В) 94
Г) 99
Практическое занятие
Тема 7. Учет капитала и резервов
Данное практическое занятие состоит из 2-х блоков, раскрывающих основные понятия и категории темы:
— в 1 блоке дано понятие и состав собственного капитала организации, отражены особенности учета уставного капитала, рассмотрен пример изменения уставного капитала;
— во 2 блоке дано понятие и представлен учет добавочного, резервного капитала, средств целевого финансирования и нераспределенной прибыли; рассматривается пример отражения в учете и изменения составляющих собственного капитала.
Блок 1
Теоретическая часть
Основные нормативные документы, регулирующие учет капитала организации
Гражданский Кодекс РФ от 30.11.1994 г. №51-ФЗ (ред. от 27.12.2009)
Федеральный закон «Об акционерных обществах» 26.12.1995г.
№208-ФЗ
Федеральный закон «Об обществах с ограниченной ответственностью» от 08.02.1998 г. №14-ФЗ
Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное приказом Минфина РФ от 27.07.98 г. №34н.
Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика предприятия» (ПБУ 1/2008), утвержденное Приказом Минфина РФ от 06.10.2008 г.
№ 106н.
ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», утвержденное Приказом Минфина РФ от 06.07.1999 г. №43н
Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99), утвержденное Приказом Минфина РФ от 06.05.99 г. №32н.
Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99), утвержденное Приказом Минфина РФ от 06.05.99 г. №33н.
Налоговый Кодекс РФ, глава 23 «Налог на доходы физических лиц»
Налоговый Кодекс РФ, глава 25 «Налог на прибыль»
Основное балансовое уравнение выглядит следующим образом:
Актив = Пассив
В традиционном понимании пассив – это источники формирования имущества организации, отраженного в активе баланса, подразделяемые на собственные и заемные.
В современной трактовке пассив представляет собой обязательства организации, которые делятся на обязательства перед собственниками организации (или собственный капитал, называемый часто просто «капитал»)
и обязательства перед третьими лицами, называемые «обязательства». Исходя из этого, балансовое уравнение можно записать:
Актив = Капитал + Обязательства,
отсюда Капитал = Активы – Обязательства
Составляющие собственного капитала
• Уставный капитал
• Добавочный капитал
• Резервный капитал
• Нераспределенная прибыль
• (Целевое финансирование)
Уставный капитал представляет собой совокупность в денежном выражении вкладов учредителей в имущество организации при ее создании, для обеспечения ее деятельности в размерах, определенных учредительными документами.
Величина уставного капитала, принимаемая к учету для организаций различных организационно-правовых форм показана в таблице 1.
Таблица 1.
Величина уставного капитала, принимаемая к учету
Организационно-правовая форма
Величина уставного капитала
Акционерное общество (АО)
Совокупная номинальная стоимость акций всех типов; (уставный капитал разделен на доли, выраженные в акциях, т. е. ценных бумагах, которые представляют собой документы, удостоверяющие имущественные права, осуществление или перераспределение которых возможно только при предъявлении таких документов)
Общество с ограниченной ответственностью (ООО),
Общество с дополнительной ответственностью (ОДО),
Полное товарищество,
Коммандитное товарищество
Стоимость вкладов участников, размеры которых определены учредительными документами
(складочный капитал)
Производственный кооператив
Стоимость имущественный паевых взносов членов кооператива
Унитарное предприятие, основанное на праве хозяйственного ведения, (федеральное казенное предприятие)
Стоимость имущества, закрепленного на праве хозяйственного ведения (оперативного управления)
Уставный капитал — это источник финансирования деятельности организации во всех ее формах, предусмотренных учредительными документами.
Любые источники средств, образующиеся в процессе деятельности представляют собой прирост капитала, который не затрагивает величину первоначально вложенных средств. Этим определяется особая методика учета уставного капитала.
Методика учета уставного капитала
• Величина уставного капитала, принимаемая к учету и отражаемая в балансе всегда равна величине, зафиксированной в учредительных документах организации;
• Не предусматривается никаких изменений уставного капитала под влиянием текущих операций;
• Корректировка уставного капитала допускается в случаях и порядке, предусмотренном законодательством и учредительными документами
Изменения уставного капитала возможны в следующих случаях:
• Внесение дополнительных вкладов;
• Прием нового участника;
• Направление части прибыли по решению учредителей на увеличение уставного капитала;
• Увеличение (снижение) номинальной стоимости акций;
• Выпуск новых акций или выкуп у акционеров части акций и аннулирование;
• Обмен облигаций на акции;
• Если чистые активы организации меньше величины зарегистрированного уставного капитала.
В этих случаях основанием для записей в бухгалтерском учете являются юридически оформленные изменения к учредительным документам (перерегистрация организации).
Учет уставного капитала ведется на счете 80 «Уставный капитал», счет –пассивный.
При создании организации на сумму, отраженную в учредительных документах, делается запись:
Дебет 75 «Расчеты с учредителями»
Кредит 80 «Уставный капитал»
Фактическое поступление вкладов учредителей (погашение задолженности учредителей перед организацией по вкладам в уставный капитал) отражается в учете:
Дебет 51, 50, 52, 08, 58, 10,41… Кредит 75 субсчет 1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный капитал)»
Для акционерного общества, если цена акций при первичной эмиссии выше номинальной, то общество имеет эмиссионный доход, который отражается как добавочный капитал организации (счет 83 «Добавочный капитал»).
Рассмотрим пример1:
Совокупная номинальная стоимость акций – 12500 тыс. руб
Получено от продажи – 13800 тыс. руб
Эта ситуация получит в бухгалтерском учете акционерного общества следующее отражение:
Дебет 75-1 Кредит 80 12500
Дебет 51 Кредит 75-1 12500
Дебет 51 Кредит 83- субсчет «Эмиссионный доход» 1300
Учет изменений уставного капитала
№
Содержание операций
Дебет
Кредит
Увеличение
1
Выпуск новых акций;
увеличение номинальной стоимости акций
75
80
2
Обмен облигаций на акции
66,67
80
3
Направление чистой прибыли на увеличение уставного капитала по решению учредителей
84
80
Уменьшение
4
Снижение номинальной стоимости акций
80
75
5
Выкуп у акционеров части акций
81
51
6
Аннулирование выкупленных акций:
-на номинальную стоимость
— на разницу между выкупной и номинальной стоимостью
80
81
(91)
81
91
(81)
Рассмотрим пример 2.
АО выкупило акции с цель аннулирования номинальной стоимостью
50 тыс.руб
Ситуация 1) за 48000 руб. Ситуация 2) за 56000 руб
В ситуации 1)
На сумму фактических затрат будет сделана проводка
Дебет 81 Кредит 51 48000
Аннулирование акций по номиналу отразится в учете:
Дебет 80 Кредит 81 50000
Разница между выкупной и номинальной стоимостью относится в прочие доходы:
Дебет 81 Кредит 91 2000
В ситуации 2)
На сумму фактических затрат будет сделана проводка
Дебет 81 Кредит 51 56000
Аннулирование акций по номиналу отразится в учете:
Дебет 80 Кредит 81 50000
Разница между выкупной и номинальной стоимостью относится в прочие расходы:
Дебет 91 Кредит 81 6000
Уставный капитал акционерного общества имеет свои особенности, отраженные в ФЗ «Об акционерных обществах».
Минимальный уставный капитал публичного общества должен составлять сто тысяч рублей. Минимальный уставный капитал непубличного общества должен составлять десять тысяч рублей.
Минимальный уставный капитал публичного общества должен составлять сто тысяч рублей. Минимальный уставный капитал непубличного общества должен составлять десять тысяч рублей.
Если по окончании второго отчетного года или каждого последующего отчетного года стоимость чистых активов общества окажется меньше его уставного капитала, совет директоров (наблюдательный совет) общества при подготовке к годовому общему собранию акционеров обязан включить в состав годового отчета общества раздел состоянии его чистых активов.
Если стоимость чистых активов общества останется меньше его уставного капитала по окончании отчетного года, следующего за вторым отчетным годом или каждым последующим отчетным годом, общество не позднее чем через шесть месяцев после окончания соответствующего отчетного года обязано принять одно из следующих решений:
(в ред. Федерального закона от 29.06.2015 N 210-ФЗ)
1) об уменьшении уставного капитала общества до величины, не превышающей стоимости его чистых активов;
2) о ликвидации общества.
Если по окончании второго отчетного года или каждого последующего отчетного года стоимость чистых активов общества окажется меньше величины минимального уставного капитала, общество не позднее чем через шесть месяцев после окончания отчетного года обязано принять решение о своей ликвидации.
Порядок оценки стоимости чистых активов организации утвержден приказом Минфина России 28 августа 2014 г. N 84н
= —
Чистые
активы
Сумма активов, принимаемых к расчету
Сумма пассивов, принимаемых к расчету
Стоимость чистых активов определяется как разность между величиной принимаемых к расчету активов организации и величиной принимаемых к расчету обязательств организации. Объекты бухгалтерского учета, учитываемые организацией на забалансовых счетах, при определении стоимости чистых активов к расчету не принимаются.
Принимаемые к расчету активы включают все активы организации, за исключением дебиторской задолженности учредителей (участников, акционеров, собственников, членов) по взносам (вкладам) в уставный капитал (уставный фонд, паевой фонд, складочный капитал), по оплате акций.
Принимаемые к расчету обязательства включают все обязательства организации, за исключением доходов будущих периодов, признанных организацией в связи с получением государственной помощи, а также в связи с безвозмездным получением имущества.
Стоимость чистых активов определяется по данным бухгалтерского учета. При этом активы и обязательства принимаются к расчету по стоимости, подлежащей отражению в бухгалтерском балансе организации (в нетто-оценке за вычетом регулирующих величин) исходя из правил оценки соответствующих статей бухгалтерского баланса.
Стоимость чистых активов определяется по данным бухгалтерского учета. При этом активы и обязательства принимаются к расчету по стоимости, подлежащей отражению в бухгалтерском балансе организации (в нетто-оценке за вычетом регулирующих величин) исходя из правил оценки соответствующих статей бухгалтерского баланса.
Если по окончании второго отчетного года или каждого последующего отчетного года стоимость чистых активов общества окажется меньше величины минимального уставного капитала, указанной в статье 26 настоящего Федерального закона, общество не позднее чем через шесть месяцев после окончания отчетного года обязано принять решение о своей ликвидации.
Информация о стоимости чистых активов раскрывается в промежуточной и годовой бухгалтерской отчетности.
Контрольные задания
Вопрос 1
Размер уставного капитала акционерного общества:
А) Имеет минимальную и максимальную границу
Б) Не имеет минимальной и максимальной границы
В) Имеет минимальную границу
Г) Имеет максимальную границу
Вопрос 2
Уставный капитал открытого акционерного общества представляет собой:
А) совокупность в денежном выражении вкладов (акций по номинальной стоимости). Уставный капитал разделен на определенное число акций
Б) совокупность в денежном выражении вкладов (акций по рыночной стоимости). Уставный капитал разделен на определенное число акций
В) совокупность в денежном выражении вкладов акций по номинальной стоимости). Акции распределяются среди определенного круга лиц
Г) совокупность в денежном выражении вкладов (акций по рыночной стоимости). Акции распределяются среди определенного круга лиц
Вопрос 3
При формировании уставного капитала после государственной регистрации организации в сумме вкладов учредителей, предусмотренных учредительными документами, делается бухгалтерская запись:
А) Дебет 80 Кредит 75
Б) Дебет 01 Кредит 75
В) Дебет 50 Кредит 75
Г) Дебет 75 Кредит 80
Вопрос 4
Вклады учредителей в уставный капитал основными средствами оформляют бухгалтерской записью:
А) Дебет 01 Кредит 75
Б) Дебет 08 Кредит 75
В) Дебет 01 Кредит 80
Г) Дебет 80 Кредит 01
Блок 2
Теоретическая часть
Добавочный капитал
• Аккумулирует прирост капитала за счет источников, отличных от прибыли
• Не подразделяется на доли, показывает общую собственность участников
Учет добавочного капитала организуется на счете 83 «Добавочный капитал», счет пассивный. К счету 83 открываются субсчета
-эмиссионный доход
-прирост стоимости имущества по переоценке.
Суммы, отнесенные в кредит счета 83 «Добавочный капитал», как правило не списываются. Дебетовые записи могут иметь место лишь в случаях:
— погашения сумм снижения стоимости внеоборотных активов, выявившихся по результатам переоценки (см. лек. по темам 5,6);
— направления средств (по решению учредителей) на увеличение уставного капитала;
-распределения сумм между учредителями.
Резервный капитал
• Акционерные общества создают в обязательном порядке
• Другие организации –по желанию
ЦЕЛИ:
1) Покрытие убытков;
2) Погашение облигаций (начисление %%, начисление дивидендов по привилегированным акциям) при отсутствии чистой прибыли.
Резервный капитал представляет собой страховой фонд, служит гарантией бесперебойной работы организации и соблюдения интересов третьих лиц.
Учет резервного капитала осуществляется на счете 82 «Резервный капитал», счет пассивный (табл.3).
Таблица 3.
Учет резервного капитала
№
Содержание операций
Дебет
Кредит
1
Отчисления в резервный капитал (создание)
84
82
Использование:
2
Покрытие убытков
82
84
3
Начисление процентов по облигациям
82
76
Целевое финансирование — это
• средства, полученные организацией на строго определенные цели.
• Источники: ассигнования из государственного, регионального, местного бюджета, средства от других организаций и лиц
• Расходование – в соответствии с утвержденными сметами
Средства целевого финансирования приравниваются к собственным, если они израсходованы на установленные цели. Отражаются эти средства в пассиве баланса в разделе V «Краткосрочные обязательства», для некоммерческой организации в разделе III «Капитал и резервы» по строке 410.
Учет средств целевого финансирования ведется на счете 86 «»Целевое финансирование», счет пассивный (табл.4)
Таблица 4.
Учет средств целевого финансирования
№
Содержание операций
Дебет
Кредит
1
Поступление средств
50,51,52
86
2
Списание расходов за счет средств целевого финансирования
86
50,51, 52, 10, 60, 70,69
3
Списание расходов детских учреждений, некоммерческих организаций
86
29,26
Строительство и приобретение объектов основных средств
4.
Отражение затрат на строительство и приобретение основных средств
08
60,76,10, 02,70,69
5.
Ввод объекта в эксплуатацию
01
08
6
Списание средств целевого финансирования
86
98-2
безвозмездные поступления
7
По мере начисления амортизации
признание доходов текущего периода
25,26,44
98-2
02
91
Нераспределенная прибыль
представляет собой часть чистой прибыли организации (оставшейся после уплаты налога на прибыль), которая не была распределена в отчетном году.
Учет нераспределенной прибыли ведется на счете сч.84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»,
счет активно-пассивный:
• По кредиту счета 84 отражается нераспределенная ПРИБЫЛЬ
• По дебету счета 84 — непокрытый УБЫТОК
Отражение прибыли
Чистая прибыль, выявленная на счете 99 «Прибыли и убытки» заключительными оборотами декабря списывается проводкой:
Дебет 99 Кредит 84
Эта операция закрытия счета 99 в конце года носит особое название «реформация баланса».
Распределение (использование) чистой прибыли отражается по дебету счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» (табл.5)
Таблица 5.
Учет операций использования чистой прибыли
№
Содержание операций
Дебет
Кредит
1
Списание чистой прибыли
99
84
Использование чистой прибыли
2
Отчисления в резервный капитал
84
82
3
Начисление дивидендов акционерам, доходов учредителям
84
75,70
4
Направление по решению учредителей на увеличение уставного капитала
84
80
Остаток нераспределенной прибыли переносится на следующий год.
Отражение убытка
Убыток, выявленный в конце года на счете 99 «Прибыли и убытки», как окончательный финансовый результат, также как и прибыль, заключительными оборотами декабря списывается:
Дебет 84 Кредит 99
Учет полученного убытка отражен в таблице 6.
Таблица 6.
Учет убытка
№
Содержание операций
Дебет
Кредит
1
Списание убытка в конце года
84
99
Покрытие убытка
2
Направление средств резервного капитала на покрытие убытка
82
84
3
Направление целевых взносов учредителей на покрытие убытка
75
84
4
Доведение величины уставного капитала до размеров чистых активов
80
84
Если после проведения операций по покрытию полученного в отчетном году убытка на счете 84 «Нераспределенная прибыль, (непокрытый убыток)» остается дебетовое сальдо, (т.е. окончательный результат – убыток), то оно отражается в III разделе пассива баланса по строке 470 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) в круглый скобках. Это означает, что при подсчете итоговой величины собственного капитала организации эта сумма будет вычитаться.
Рассмотрим практический пример отражения на счетах бухгалтерского учета изменений собственного капитала организации.
Задание
1. На основании остатков по счетам составить баланс на 1 января т.г.
2. Рассчитать величину чистых активов организации и сравнить ее с величиной уставного капитала
3. Открыть счета бухгалтерского учета
4. Записать в журнале регистрации хозяйственных операций и на счетах бухгалтерского учета хозяйственные операции за январь т.г.
5. Подсчитать обороты и вывести конечное сальдо на счетах.
6. Составить баланс организации на 1 февраля т.г.
Исходные данные
Остатки по счетам:
Наименование счета
Сумма
тыс. рублей
01 Основные средства
140
02 Амортизация основных средств
60
43 Готовая продукция
60
81 Собственные акции (доли)
5
51 Расчетный счет
50
84 Непокрытый убыток прошлых лет
(23)
80 Уставный капитал
120
82 Резервный капитал:
18
82/1 — образованный в соответствии с
законодательством
2
82/2 — образованный в соответствии с
учредительными документами
16
60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками
60
67 Долгосрочные кредиты
10
66 Краткосрочные займы
10
Хозяйственные операции за январь т.г.
№ п/п
Документ и содержание хозяйственной операции
Сумма
тыс.руб
Бух. проводка
Дебет
Кредит
1.
Расчет бухгалтерии. По решению общего собрания акционеров часть средств уставного капитала направлена на увеличение резервного капитала, образованного в соответствии с законодательством при доведении величины уставного капитала до величины чистых активов по состоянию на 01.01. т.г.
?
2.
Выписка из расчетного счета в банке. Получен штраф за нарушение условий договора поставки
500
3.
Выписка из расчетного счета в банке. В соответствии с договором аренды поступили арендные платежи
120
4.
Справка бухгалтерии. Начислен НДС в бюджет с суммы полученного штрафа и арендных платежей (18%)
?
5.
Справка бухгалтерии. Начислен налог на прибыль
100
6.
Выписка из расчетного счета в банке. Погашены обязательства по облигациям ОАО
10
7.
Выписка из расчетного счета в банке. Выкуплены собственные акции ОАО по рыночной стоимости (номинальная стоимость 4тыс.руб)
5
8.
Справка бухгалтерии. По решению общего собрания акционеров аннулируются выкупленные акции. Величина уставного капитала уменьшается на номинальную стоимость аннулированных выкупленных акций
9.
Справка бухгалтерии. Отражается разница между учетной и номинальной стоимостью аннулированных акций.
10.
Справка бухгалтерии. Списывается ежемесячное сальдо прочих доходов и расходов.
11.
Расчет бухгалтерии. Произведены обязательные отчисления от чистой прибыли в резервный капитал образованный в соответствии с законодательством, до достижения им величины 15% от размера уставного капитала
12.
Справка бухгалтерии. Произведены отчисления в резервный капитал, образованный в соответствии с учредительными документами
20
13
Справка бухгалтерии. Часть прибыли отчетного года направлена на выплату дивидендов по акциям
5
14.
Справка бухгалтерии. Средства резервного капитала, образованного в соответствии с учредительными документами направляются на покрытие убытка прошлых лет
Решение
Баланс организации
Чистые активы : 190-10-10-60=110 (тыс.руб)
Чистые активы меньше уставного капитала на 10 тыс. рублей (оп.1)
Хозяйственные операции за январь т.г.
№ п/п
Документ и содержание хозяйственной операции
Сумма
тыс.руб
Бух. проводка
Дебет
Кредит
АКТИВ
на 01.01
на 01.02
ПАССИВ
на 01.01
на 01.02
I. Внеоборотные активы
III.Капитал и резервы
Основные средства
80
80
Уставный капитал
120
106
Собственные акции
(5)
(5)
II Оборотные активы
Резервный капитал.
в т.ч. образованный
18
28,9
Готовая продукция
60
60
— в соответствии с законодательством
— в соответствии с учредительными документами
2
16
15,9
13
Денежные средства
50
655
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)
(23)
395,6
IV.Долгосрочные обязательства
Займы и кредиты
10
10
V.Краткосрочные обязательства
Займы и кредиты
10
—
Кредиторская задолженность, в т.ч.
-поставщики
-по налогам и сборам
-учредителям по выплате доходов
60
—
—
60
194,5
5
БАЛАНС
190
795
БАЛАНС
190
795
1.
Расчет бухгалтерии. По решению общего собрания акционеров часть средств уставного капитала направлена на увеличение резервного капитала, образованного в соответствии с законодательством при доведении величины уставного капитала до величины чистых активов по состоянию на 01.01. т.г.
10
80
82/1
2.
Выписка из расчетного счета в банке. Получен штраф за нарушение условий договора поставки
500
500
76
51
91
76
3.
Выписка из расчетного счета в банке. В соответствии с договором аренды поступили арендные платежи
120
120
76
51
91
76
4.
Справка бухгалтерии. Начислен НДС в бюджет с суммы полученного штрафа и арендных платежей (18%)
94,5
91
68
5.
Справка бухгалтерии. Начислен налог на прибыль
100
99
68
6.
Выписка из расчетного счета в банке. Погашены обязательства по облигациям ОАО
10
66
51
7.
Выписка из расчетного счета в банке. Выкуплены собственные акции ОАО по рыночной стоимости (номинальная стоимость 4тыс.руб)
5
81
51
8.
Справка бухгалтерии. По решению общего собрания акционеров аннулируются выкупленные акции. Величина уставного капитала уменьшается на номинальную стоимость аннулированных выкупленных акций
4
80
81
9.
Справка бухгалтерии. Отражается разница между учетной и номинальной стоимостью аннулированных акций.
1
91
81
10.
Справка бухгалтерии. Списывается ежемесячное сальдо прочих доходов и расходов.
524,5
91
99
11.
Расчет бухгалтерии. Произведены обязательные отчисления от чистой прибыли в резервный капитал образованный в соответствии с законодательством, до достижения им величины 15% от размера уставного капитала
3,9
84
82/1
12.
Справка бухгалтерии. Произведены отчисления в резервный капитал, образованный в соответствии с учредительными документами
20
84
82/2
13
Справка бухгалтерии. Часть прибыли отчетного года направлена на выплату дивидендов по акциям
5
84
75
14.
Справка бухгалтерии. Средства резервного капитала, образованного в соответствии с учредительными документами направляются на покрытие убытка прошлых лет
23
82/2
84
Оп.11. Уставный капитал после внесенных изменений равен 106 тыс.руб.
Резервный капитал, образованный в соответствии с законодательством, по условию задачи должен составлять 15% от уставного капитала, => 106х0,15=15,9 тыс.рублей.
На счете 82/1 до оп.11: сальдо 2 тыс. рублей и оборот по кредиту 10 тыс.рублей, следовательно необходимо начислить 3,9 тыс.рублей до достижения суммы 15,9 тыс. рублей.
Контрольные задания
Вопрос 1
Добавочный капитал формируется:
А) Из прироста стоимости имущества по переоценке, за счет продажи акций по цене, превышающей их номинальную стоимость
Б) Из стоимости безвозмездно полученных ценностей
В) За счет эмиссионного дохода
Г) Из прироста стоимости имущества по переоценке, стоимости безвозмездно полученных ценностей, за счет эмиссионного дохода
Вопрос 2
Создание резерва на покрытие убытка за отчетный год оформляется проводкой:
А) Дебет 91 Кредит 82
Б) Дебет 99 Кредит 97
В) Дебет 84 Кредит 82
Г) Дебет 82 Кредит 86
Вопрос 3
Запись: Дебет 84 Кредит 80 означает
А) Увеличение уставного капитала за счет безвозмездно полученных ценностей
Б) Направление чистой прибыли на увеличение уставного капитала
В) Направление уставного капитала на покрытие убытков
Г) Формирование уставного капитала
Вопрос 4
Начислены дивиденды по акциям сотрудникам организации за счет прибыли
А) Дебет 91 Кредит 76
Б) Дебет 99 Кредит 75
Г) Дебет 84 Кредит 70
Д) Дебет 70 Кредит 99
Практическое занятие
Тема 8. Бухгалтерская (финансовая) отчетность
Примеры решения задач
Данное практическое занятие состоит из двух блоков:
— в 1 блоке – рассмотрен практический пример составления бухгалтерского баланса на основании остатков по счетам главной книги
— 2 блоке – приведен пример оставления формы «Отчет о финансовых результатах», а также порядок отражения показателей в формах «Отчет об изменениях капитала» и «Отчет о движении денежных средств».
Блок 1
Теоретическая часть
Основные нормативные документы
(действующая редакция документов указана в списке литературы):
Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 06 декабря 2011 года № 402-ФЗ
Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное приказом Минфина РФ от 27.07.98 г. №34н ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», утвержденное Приказом Минфина РФ от 06.07.99 г. №43н Приказ Минфина РФ от 02.07.2010 г. № 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций»
все ПБУ, перечисленные в теме 1 и списке литературы.
Бухгалтерская финансовая отчетность (ПБУ 4/99)-
-это единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам;
Отчетный периодом является период, за который организация должна составлять бухгалтерскую отчетность;
Отчетной датой — дата, по состоянию на которую организация должна составлять бухгалтерскую отчетность;
Пользователями отчетности являются юридические или физические лица, заинтересованные в информации об организации.
Отчетность бывает
-промежуточная (за месяц, квартал нарастающим итогом с начала отчетного года )
— и годовая
Состав бухгалтерской отчетности:
Бухгалтерский баланс
Отчет о финансовых результатах
Приложения:
Отчет об изменениях капитала
Отчет о движении денежных средств
Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах
Пояснительная записка (по усмотрению организации)
Отчет о целевом использовании полученных средств (для некоммерческих организаций).
Аудиторское заключение (при обязательном аудите) является отдельным документом и в состав бухгалтерской отчетности не входит
Промежуточная бухгалтерская отчетность состоит из бухгалтерского баланса и отчета о финансовых результатах.
Отчетный год
для всех организаций – календарный год с 1 января по 31 декабря
для вновь созданных- период с даты регистрации по 31 декабря
для созданных после 1 октября – период с даты регистрации по 31 декабря следующего года
Данные приводятся минимум за 2 года.
Правила оценки статей бухгалтерской отчетности изложены в Положении, а также во всех ПБУ, посвященных учету того или иного вида имущества и обязательств.
Бухгалтерская финансовая отчетность является открытой для заинтересованных пользователей.
Такие хозяйствующие субъекты, как ПАО, банки, страховые организации обязаны публиковать годовую отчетность до 1 июня следующего года.
Адреса представления отчетности
-Учредителям, участникам организации, собственникам имущества
в соответствии с учредительными документами;
-Территориальным органам гос. статистики;
-Другим органам исполнительной власти, банкам и иным пользователям
в соответствии с законодательством РФ
Сроки представления отчетности
Промежуточная– не позднее 30 дней по окончании отчетного периода; Годовая – в течение трех месяцев по окончании года
Бухгалтерскую финансовая отчетность считается подписанной после подписания ее руководителем организации
Рассмотрим пример 1 составления бухгалтерского баланса условной фирмы.
Исходные данные
1) Бухгалтерский баланс фирмы на 31.12.2015 года. Эти данные перенесены из указанного баланса в баланс на 31.03.2017 г.
2) Информации об остатках по счетам Главной книги
Ведомость остатков по счетам бухгалтерского учета
Наименование счета
Сумма руб.
на 31.12.16
на 31.03.17
Основные средства (01)
300 000 000
306 000 000
Амортизация основных средств (02)
28 000 000
44 000 000
Нематериальные активы (04)
25000
60 000
Амортизация нематериальных активов (05)
2000
4 000
Материалы (10)
100 000
735 000
Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям (19)
5 000
32000
Основное производство (20)
200 000
488 000
Готовая продукция (43)
350000
1 000 000
Касса (50)
3000
4000
Расчетные счета (51)
556000
1994 000
Задолженность поставщикам (60)
941000
1 920 000
Задолженность покупателей и заказчиков (62)
420 000
630 000
Задолженность бюджету (68)
50 000
186 000
Задолженность органам социального страхования и обеспечения (69)
—
304 000
Задолженность перед персоналом по оплате труда (70)
—
800 000
Задолженность подотчетных лиц (71)
—
10 000
Задолженность кредиторам (76)
—
328 000
Прибыль текущего года (99)
—
4 031 000
Уставный капитал (80)
158 010 000
158 010 000
Резервный капитал, созданный в соответствии с зако-нодательством (82)
350 000
350 000
Добавочный капитал (83)
93 000 000
93 000 000
Нераспределенная прибыль (84)
19 000 000
7 000 000
Краткосрочные кредиты банков (66)
2 000 000
2 000 000
Резерв по сомнительным долгам (63)
—
30 000
Собственные акции (доли) (81)
—
1 010 000
Решение
В графе 4 бухгалтерского баланса отражаются отчетные данные по состоянию на отчетную дату (в нашем примере на 31 марта 2017 года). В пятой графе отражаются показатели по состоянию на 31.12.2016. Данные по состоянию на 31.12.2015 года берутся из бухгалтерского баланса (см. п. 1) исходных данных).
Бухгалтерский баланс (тыс. руб)
на 31 марта 2017г.
Пояс- нения
Наименование показателя
Код
На 31 марта 2017 г.
На 31 декабря 2016 г.
На 31 декабря 2015 г.
АКТИВ
I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ
Нематериальные активы
1110
56
23
34
Результаты исследований и разработок
1120
—
—
—
Нематериальные поисковые активы
1130
Материальные поисковые активы
1140
Основные средства
1150
262000
272 000
230500
Доходные вложения в материальные ценности
1160
—
—
—
Финансовые вложения
1170
—
—
—
Отложенные налоговые активы
1180
—
—
—
Прочие внеоборотные активы
1190
—
—
33721
Итого по разделу I
1100
262056
272023
264255
II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ
Запасы
1210
2223
650
1800
Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям
1220
32
5
25
Дебиторская задолженность
1230
610
420
930
Финансовые вложения (за исключением денежных эквивалентов)
1240
—
—
—
Денежные средства и денежные эквиваленты
1250
1998
559
1800
Прочие оборотные активы
1260
—
—
—
Итого по разделу II
1200
4863
1634
4555
БАЛАНС
266919
273657
268810
Пояс- нения
Наименование показателя
Код
На 31 марта 2017 г.
На 31 декабря 2016 г.
На 31 декабря 2015 г.
ПАССИВ
III. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ
Уставный капитал (складочный капитал, уставный фонд, вклады товарищей)
1310
158 010
158 010
158010
Собственные акции, выкупленные у акционеров
1320
( 1010 )
( — )
( — )
Переоценка внеоборотных активов
1340
—
—
—
Добавочный капитал (без переоценки)
1350
93000
93000
93000
Резервный капитал
1360
350
350
100
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)
1370
11031
19000
13600
Итого по разделу III
1300
261381
270360
264710
IV. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
Заемные средства
1410
—
—
—
Отложенные налоговые обязательства
1420
—
—
—
Оценочные обязательства
1430
—
—
—
Прочие обязательства
1450
—
—
—
Итого по разделу IV
1400
—
—
—
V. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
Заемные средства
1510
2000
2000
1500
Кредиторская задолженность
1520
3538
1297
2600
Доходы будущих периодов
1530
—
—
—
Оценочные обязательства
1540
—
—
—
Прочие обязательства
1550
—
—
—
Итого по разделу V
1500
5538
3297
4100
БАЛАНС
1700
266919
273657
268810
Контрольные задания
Вопрос 1
Годовая бухгалтерская финансовая отчетность представляется в сроки:
А) в течение двух месяцев по окончании года
Б) в течение 30 дней по окончании года
В) в течение трех месяцев по окончании года
Г) в течение 120 дней по окончании года
Вопрос 2
Нематериальные активы отражаются в балансе в оценке:
А) Первоначальной
Б) Остаточной
В) Договорной
Г) Рыночной
Вопрос 3
Бухгалтерский баланс позволяет
а) получить информацию о хозяйственных средствах организации
б) получить информацию о состоянии хозяйственных средств организации за определенный период времени
в) произвести группировку и обобщение в денежной оценке хозяйственных средств и их источников на определенную дату
г) произвести обобщение в денежной оценке хозяйственной деятельности организации
Вопрос 4
Бухгалтерский баланс содержит информацию о (об):
А) Доходах и расходах
Б) Активах, прибыли и обязательствах
В) Активах, капитале, обязательствах
Г) Активах и обязательствах
Блок 2
Теоретическая часть
Рассмотрим пример 2 -формирование показателей отчета о финансовых результатах
Алгоритм формирования показателей формы «Отчет о финансовых результатах» показан на схеме рис.1. (подробно см. ТЕМА №7).
В первой графе отчета указывается номер соответствующего пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах. В графах 4 и 5 соответственно указываются показатели за отчетный период и аналогичный период прошлого года.
Доходы и расходы по обычным видам деятельности
ВЫРУЧКА (сч.90-1) от продажи
продукции, товаров, работ, услуг без НДС и акцизов
— СЕБЕСТОИМОСТЬ (сч.90-2)
= ВАЛОВАЯ ПРИБЫЛЬ
— Коммерческие расходы (сч. 90-2 или др.с/сч
— Управленческие расходы (сч.90-2 или др.с/сч
= ПРИБЫЛЬ ОТ ПРОДАЖ (сч.90-9)
Прочие доходы и расходы
+ Прочие доходы без НДС (сч.91-1)
— Прочие расходы (сч. 91-2)
= ПРИБЫЛЬ ДО НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
— Текущий налог на прибыль
+ Отложенные налоговые активы
— Отложенные налоговые обязательства
= Ч И С Т А Я П Р И Б Ы Л Ь (сч.84)
Исходные данные
В 1-м квартале отчетного года выручка от продажи продукции составила 708000 рублей, в том числе НДС 108000 рублей, себестоимость проданной продукции – 450000 рублей.
Списаны коммерческие расходы на сумму 50000 рублей, управленческие расходы – 23000 рублей.
Начислены доходы от участия в других организациях 20000 рублей. доходы от сдачи в аренду складского помещения составили 15340 рублей, в том числе НДС 2340 рублей.
Продан объект нематериальных активов за 17700 рублей, в том числе НДС 2700 рублей. Его первоначальная стоимость 16000 рублей, сумма начисленной амортизации 2000 рублей.
Списано вследствие морального износа оборудование, первоначальной стоимостью 120000 рублей, суммой начисленной амортизации 90000 рублей (срок полезного использования 24 месяца).
Безвозмездно получен и введен в эксплуатацию объект основных средств на сумму 35000 рублей.
Начислен налог на имущество 14000 рублей
Решение
Отразим на счетах указанные операции
Содержание операции
Сумма
Бухгалтерская проводка
Дебет
Кредит
1) Отражена выручка от продажи продукции
708000
62
90-1
2) Начислен НДС
108000
90-3
68
3) Списана себестоимость реализованной продукции
450000
90-2
43
4) Списаны коммерческие расходы
50000
90-2 (5)
44
5) Списаны управленческие расходы
23000
90-2 (6)
26
6) Списывается финансовый результат от продажи – прибыль
77000
90-9
99
7) Начислены доходы от участия в других организациях
20000
76
91-1
8) Начислены доходы от сдачи в аренду
15340
76
91-1
9) Начислен НДС по аренде
2340
91
68
10) Начислена амортизация сданного в аренду объекта
10000
91
02
11) Продан объект нематериальных активов:
-доход от продажи
— начислен НДС
-списана амортизация
-списана остаточная стоимость
17700
2700
2000
14000
62
91-3
02
91-2
91-1
68
01
01
12) Списано оборудование вследствие морального износа:
-списана амортизация
-списана остаточная стоимость
90000
30000
02
91
01
01
13) Безвозмездно получен и введен в эксплуатацию объект основных средств
35000
35000
08
01
91
08
14) Начислен налог на имущество
44000
91
68
15) Списывается финансовый результат от прочей деятельности (убыток)
15000
99
91-9
16)Условный расход по налогу на прибыль
(77000-15000) х20%
12400
99
68
17) Отложенный налоговый актив (оп.12)
(30000-5000) х20*
5000
09
68
* В налоговом учете убыток от ликвидации основного средства признается постепенно в течение оставшегося срока полезного использования, т.е. в нашем примере в течение еще 6 месяцев в сумме 5000=30000/6мес. Таким образом, возникает отложенный налоговый актив (оп.17).
Текущий налог на прибыль = 12400+5000= 17400
Отчет о финансовых результатах (фрагмент)
Приложения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах раскрывают информацию в виде отдельных отчетных форм:
— отчет об изменениях капитала,
Пояснения
Наименование показателя
Коды строк
За
I квартал
2017 г.
За
I квартал 2016 г.
Выручка
2110
600
Себестоимость продаж
2120
(450)
Валовая прибыль
2100
150
Коммерческие расходы
2210
(50)
Управленческие расходы
2220
(23)
Прибыль (убыток) от продаж
2200
77
Доходы от участия в других организациях
2310
20
Проценты к получению
2320
—
Проценты к уплате
2330
(- )
Прочие доходы
2340
63
Прочие расходы
2350
(98)
Прибыль (убыток) до налогообложения
2300
62
Текущий налог на прибыль
2410
(17)
в т.ч. постоянные налоговые
обязательства (активы)
2421
Изменение отложенных налоговых обязательств
2430
—
Изменение отложенных налоговых активов
2450
5
Прочее
2460
—
Чистая прибыль (убыток)
2400
50
СПРАВОЧНО
Результат от переоценки внеоборотных активов, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода
2510
—
Результат от прочих операций, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода
2520
—
Совокупный финансовый результат периода
2500
—
Базовая прибыль (убыток) на акцию
2900
Разводненная прибыль (убыток) на акцию
2910
-отчет о движении денежных средств,
— пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах, а также в виде пояснительной записки.
Организации в составе бухгалтерской отчетности должны раскрыть информацию о наличии и изменениях уставного (складочного) капитала, резервного капитала и других составляющих капитала организации.
«Отчет об изменениях капитала» содержит следующие числовые показатели:
Величина капитала на начало отчетного периода
Увеличение капитала – всего, в том числе:
-за счет дополнительного выпуска акций
-за счет переоценки имущества
-за счет прироста имущества
-за счет реорганизации юридического лица (слияние, присоединение)
-за счет доходов, которые в соответствии с правилами бухгалтерского
учета и отчетности относятся непосредственно на увеличение капитала
Уменьшение капитала – всего, в том числе:
-за счет уменьшения номинала акций
-за счет уменьшения количества акций
-за счет реорганизации юридического лица (разделение, выделение)
-за счет расходов, которые в соответствии с правилами бухгалтерского учета и отчетности относятся непосредственно в уменьшение капитала
Величина капитала на конец отчетного периода.
В бухгалтерской отчетности должны быть раскрыты данные о движении денежных средств в отчетном периоде, характеризующие наличие, поступление и расходование денежных средств в организации.
«Отчет о движении денежных средств» характеризует изменения в финансовом положении организации в результате текущих, инвестиционных и финансовых операций.
К текущими операциям или к текущей деятельности организации относится деятельность, преследующая извлечение прибыли в соответствии с предметом и целями деятельности, т.е. производством промышленной, сельскохозяйственной продукции, выполнением строительных работ, продажей товаров, оказанием услуг общественного питания, заготовкой сельскохозяйственной продукции, сдачей имущества в аренду и др.
К инвестиционным операциям относятся операции, связанные с приобретением земельных участков, зданий и иной недвижимости, оборудования, нематериальных активов и других внеоборотных активов, а также их продажей; с осуществлением собственного строительства, расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические разработки; с осуществлением финансовых вложений (приобретение ценных бумаг других организаций, в том числе долговых, вклады в уставные
(складочные) капиталы других организаций, предоставление другим организациям займов и т.п.).
Финансовыми операциями считаются операции организации, в результате которых изменяются величина и состав собственного капитала организации, заемных средств (поступления от выпуска акций, облигаций, предоставления другими организациями займов, погашение заемных средств и т.п.).
Отчет о движении денежных средств содержит следующие числовые показатели:
Остаток денежных средств на начало отчетного периода
Поступило денежных средств – всего, в том числе:
-от продажи продукции, товаров, работ и услуг
-от продажи основных средств и иного имущества
-авансы, полученные от покупателей (заказчиков)
-бюджетные ассигнования и иное целевое финансирование
-кредиты и займы полученные
-дивиденды, проценты по финансовым вложениям
-прочие поступления
Направлено денежных средств – всего, в том числе:
-на оплату товаров, работ, услуг
-на оплату труда
-на отчисления в государственные внебюджетные фонды
-на выдачу авансов
-на финансовые вложения
-на выплату дивидендов, процентов по ценным бумагам
-на расчеты с бюджетом
-на оплату процентов по полученным кредитам, займам
-прочие выплаты, перечисления
Остаток денежных средств на конец отчетного периода.
Рассмотрим пример 3 составления отчета о движении денежных средств.
Задание
На основании приведенных операций по поступлению и выбытию денежных средств составить «Отчет о движении денежных средств».
Исходные данные
Сальдо по счетам на 31 декабря 2016 г.:
50 «Касса» 1 000 руб.
51 «Расчетные счета» 150 000 руб.
Хозяйственные операции по движению денежных средств
в отчетном году
Операции за отчетный год
Сумма, руб.
1. Зачислены на расчетный счет денежные средства:
— от покупателей за проданные товары
— от покупателей за проданные нематериальные активы
-доходы от участия в других организациях (дивиденды)
— проценты по краткосрочным финансовым вложениям
-по договору займа
400 000
100 000
20 000
5 000
100 000
2. Перечислено с расчетного счета:
— поставщикам в оплату товаров
-задолженность перед бюджетом по налогам
-в погашение задолженности по договору займа
300 000
7 000
50 000
3. Сняты с расчетного счета и оприходованы в кассу организации денежные средства
10 000
4. Выдана заработная плата работникам организации
8 000
5. Из кассы выдано под отчет на хозяйственные расходы
2 000
6. Перечислено с расчетного счета поставщику за приобретенный объект основных средств
20 000
Решение
Отчет о движении денежных средств
Наименование показателя
Код
За
2016г.
За
2015г
Денежные потоки от текущих операций
Поступления — всего
4110
400
в том числе:
от продажи продукции, товаров, услуг
4111
400
арендных платежей, лицензионных платежей, роялти, комиссионных и иных аналогичных платежей
4112
от перепродажи финансовых вложений
4113
прочие поступления
4119
Платежи — всего
4120
(317)
в том числе:
поставщикам (подрядчикам) за сырье, материалы, работы, услуги
4121
(300)
в связи с оплатой труда работников
4122
(8)
процентов по долговым обязательствам
4123
налога на прибыль организаций
4124
(7)
прочие платежи
4129
(2)
Сальдо денежных потоков от текущих операций
4100
83
Наименование показателя
Код
За
2016г.
За
2015г
Денежные потоки от инвестиционных операций
Поступления — всего
4210
225
в том числе:
от продажи внеоборотных активов (кроме финансовых вложений)
4211
100
от продажи акций других организаций (долей участия)
4212
—
от возврата предоставленных займов, от продажи долговых ценных бумаг (прав требования денежных средств к другим лицам)
4213
100
дивидендов, процентов по долговым финансовым вложениям и аналогичных поступлений от долевого участия)
4214
25
прочие поступления
4219
—
Платежи — всего
4220
(20)
( )
в том числе:
в связи с приобретением, созданием, модернизацией, реконструкцией и подготовкой к использованию внеоборотных активов
4221
(20)
( )
в связи с приобретением акций других организаций (долей участия)
4222
(-)
( )
в связи с приобретением долговых ценных бумаг (прав требования денежных средств к другим лицам), предоставление займов другим лицам
4223
(-)
( )
процентов по долговым обязательствам, включаемым в стоимость инвестиционного актива
4224
(-)
( )
прочие платежи
4229
(-)
( )
Сальдо денежных потоков от инвестиционных операций
4200
205
Денежные потоки от финансовых операций
Поступления-всего
4310
в том числе:
получение кредитов и займов
4311
денежных вкладов собственников ( участников)
4312
от выпуска акций, увеличения долей участия
4313
от выпуска облигаций, векселей и других долговых ценных бумаг
4314
прочие поступления
4319
Наименование показателя
Код
За
2012г.
За
2011г
Платежи -всего
4320
(50)
в том числе:
собственникам (участникам) в связи с выкупом у них акций (долей участия) организации или их выходом из состава участников
4321
на уплату дивидендов и иных платежей по распределению прибыли в пользу собственников (участников)
4322
в связи с погашением (выкупом) векселей и других долговых ценных бумаг, возврат кредитов и займов
4323
(50)
прочие платежи
4329
Сальдо денежных потоков от финансовых операций
4300
(50)
Сальдо денежных потоков за отчетный период
4400
238
Остаток денежных средств и денежных эквивалентов на начало отчетного периода
4450
151
Остаток денежных средств и денежных эквивалентов на конец отчетного периода
4500
389
Величина влияния изменений курса иностранной валюты по отношению к рублю
4490
—
В форме «Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах» отражаются пояснения к отдельным статьям бухгалтерского баланса и отчета о финансовых результатах. При раскрытии организацией информации о принадлежащих ей активах в качестве основных средств, нематериальных активов, доходных вложений в материальные ценности раздельно приводятся данные о первоначальной (восстановительной) стоимости этих активов и начисленной амортизации.
При раскрытии информации о расходах по обычным видам деятельности, они группируются по соответствующим элементам, данные приводятся в целом по организации без учета внутрихозяйственного оборота. К внутрихозяйственному обороту относятся затраты, связанные с передачей изделий, продукции, работ и услуг внутри организации для нужд собственного производства, обслуживающих хозяйств и др.
В пояснительной записке обычно приводят краткую характеристику деятельности организации (обычных видов деятельности; текущей, инвестиционной и финансовой деятельности), основные показатели деятельности и факторы, повлиявшие в отчетном году на финансовые результаты деятельности организации, а также решения по итогам рассмотрения годовой бухгалтерской отчетности и распределения чистой прибыли, т.е. соответствующую информацию, полезную для получения более полной и объективной картины о финансовом положении организации,
финансовых результатах деятельности организации за отчетный период и изменениях в ее финансовом положении.
Контрольные задания
Вопрос 1
Источниками информации для составления формы «Отчет о движении денежных средств» являются счета:
А) 80, 82, 83, 84
Б) 09, 77, 90, 91, 99
В) 51, 51, 52, 55, 57
Г) 14, 59, 63, 80, 82, 84, 96
Вопрос 2
Для целей составления «Отчета о движении денежных средств» получение организацией кредита относится
А) к текущим операциям
Б) к инвестиционным операциям
В) к финансовым операциям
Вопрос 3
Согласно ПБУ 9/99 для отражения в «Отчете о финансовых результатах» к прочим доходам организации относят
А) таможенные пошлины
Б) поступления от продажи основных средств
В) суммы предоплаты за продукцию
Г) выручка от реализации продукции
Вопрос 4
В « Отчете о финансовых результатах» выручка организации за отчетный период отражается:
А) в оценке, отраженной на счете 90-1
Б) в оценке, отраженной на счете 90-1, за минусом НДС, акцизов
В) в сумме поступивших платежей от покупателей
